Методы учета затрат: позаказный, попередельный, попроцессный и котловой

Метод учета затрат — это ответ на один вопрос: на что вы собираете расходы. На конкретный заказ, на передел, на процесс или вообще на все производство целиком. От ответа зависит, сколько документов придется оформлять цеху и насколько точной получится себестоимость.

Выбирают метод не по красоте, а по тому, как устроено производство. Если вы делаете мебель на заказ, у вас позаказный учет, даже если в учетной политике написано другое. Если варите сталь, позаказный не получится, как бы его ни хотелось финансовому директору.

От чего на самом деле зависит выбор

Три вопроса решают почти все. Первый: можно ли физически отделить одну единицу продукции от другой на протяжении всего цикла. Второй: сколько стадий обработки проходит материал и накапливается ли между ними полуфабрикат, который имеет самостоятельную ценность. Третий: насколько однородна продукция.

Мебельная фабрика делает партию из сорока кухонь по индивидуальным размерам. Каждая кухня прослеживается от раскроя до отгрузки, у нее свой набор фурнитуры и свой расход плиты. Значит, позаказный. Молочный завод из одной цистерны молока получает и творог, и сметану, и сыворотку. Отследить, какой литр во что превратился, невозможно, зато видны стадии: приемка, нормализация, сквашивание, фасовка. Значит, попередельный.

Ошибка, которая встречается чаще всего: метод выбирают по отрасли из учебника, не разбираясь, что происходит в цехе. В результате завод с дискретной сборкой годами живет на котловом учете и не понимает, почему один продукт «съедает» рентабельность.

Позаказный

Затраты собираются на конкретный заказ или на партию. Открыли заказ — открыли счет, на который валятся материалы, зарплата рабочих, услуги подрядчиков. Закрыли заказ — получили его фактическую себестоимость.

Подходит единичному и мелкосерийному производству: станкостроение, мебель на заказ, проектные работы, ремонт, строительство, полиграфия. Отлично работает там, где заказчик заранее известен и каждый заказ отличается от предыдущего.

Цена метода — дисциплина первички. Каждый лист металла и каждый час работы должны быть привязаны к номеру заказа прямо в момент списания. Если кладовщик выдает материал «в цех», а не «на заказ 1247», метод не работает, и вы получаете котловой учет под красивым названием.

Вторая особенность: пока заказ не закрыт, его себестоимость лежит в незавершенном производстве. У предприятия с длинным циклом в незавершенке может висеть половина годового оборота, и любая ошибка в отнесении затрат искажает баланс на месяцы вперед.

Попередельный

Затраты собираются по стадиям обработки. Каждый передел получает на вход продукт предыдущего и добавляет к нему свои расходы. Себестоимость единицы считается делением затрат передела на его выпуск.

Это металлургия, химия, пищевая промышленность, производство стройматериалов, текстиль — все, где сырье последовательно превращается в продукт и разделить поток на отдельные единицы нельзя.

Внутри метода есть развилка, на которой спотыкаются при внедрении. Полуфабрикатный вариант: после каждого передела полуфабрикат приходуется на склад по своей себестоимости и передается дальше как отдельная номенклатура. Бесполуфабрикатный: движение между переделами не оформляется, затраты каждого передела копятся отдельно, а себестоимость готового продукта складывается из всех переделов сразу.

Полуфабрикатный дороже в сопровождении, но он единственный дает ответ на вопрос «сколько стоит наш полуфабрикат, если продать его на сторону». Если такая продажа бывает хотя бы изредка, выбора нет. Если полуфабрикат не покидает завод никогда, бесполуфабрикатный вариант сэкономит вам сотни документов в месяц.

Попроцессный

Частный случай для производств, где переделов по сути нет: один непрерывный процесс, однородная продукция, минимальная незавершенка. Добыча полезных ископаемых, электроэнергетика, производство цемента, водоснабжение.

Все затраты периода делятся на объем выпуска за период. Считать нечего, спорить не о чем. Единственная сложность появляется, когда из одного процесса выходит несколько продуктов разного качества или сорта — тогда приходится вводить коэффициенты пересчета, и именно в них обычно и прячется вся политика.

Котловой

Все затраты собираются в одну кучу и делятся на общий выпуск. Метод, который в учебниках называют устаревшим, а в жизни он живее всех живых.

Его выбирают не от незнания. Он оправдан там, где номенклатура однородна, ассортимент узкий и решение о снятии продукта с производства никто принимать не собирается. Пекарня на два вида хлеба вполне может жить на котловом учете, и попытка развести ей позаказный принесет только лишнюю работу.

Проблема начинается в тот момент, когда ассортимент разъезжается. Пока продуктов три, средняя себестоимость похожа на правду. Когда их сорок и половина делается по разным технологиям, средняя перестает значить что-либо. Компания видит общую рентабельность двенадцать процентов и не знает, что внутри есть позиции с минус тридцатью.

Признак, по которому пора уходить с котлового: вам задали вопрос «какой продукт выгоднее» и вы не смогли ответить цифрой.

Нормативный метод — это не пятый вариант

Нормативный учет постоянно ставят в один ряд с четырьмя предыдущими, и это путаница. Нормативный метод не отвечает на вопрос «на что собирать затраты». Он отвечает на вопрос «с чем их сравнивать».

Работает он поверх любого из четырех. Вы заранее считаете, сколько ресурсов должно уйти на единицу, списываете по нормативу, а разницу между нормативом и фактом показываете отдельно как отклонение. Позаказный с нормативом, попередельный с нормативом — обычное дело.

Выигрыш в том, что отклонение видно сразу, а не в конце месяца. Перерасход по клею в третьем цехе всплывает на второй неделе, а не в закрытии. Плата — нормативы нужно поддерживать. Норматив, заведенный при внедрении и не пересмотренный за три года, превращает весь учет отклонений в генератор мусора: отклонение показывает не проблему в цехе, а устаревшую цифру в справочнике.

Как соотносятся методы и производства

Один и тот же завод может считать по-разному

Это не нарушение, а нормальная практика. Литейный цех работает по попередельному, механосборочный — по позаказному, вспомогательное производство раскидывается котловым способом. Комбинированная схема встречается у большинства машиностроительных предприятий, и пытаться загнать весь завод под один метод обычно значит испортить учет в половине цехов.

Единственное условие: правила стыковки между участками должны быть записаны. Кто и по какой оценке передает полуфабрикат из литейки в механику, что происходит с браком, как оценивается возвратный отход. Именно на этих стыках потом и не сходится себестоимость.

Что меняется в системе при смене метода

Тут обычно и наступает отрезвление. Смена метода — не переключение галочки в учетной политике, хотя выглядит именно так.

Меняется первичка: если переходите на позаказный, у каждого требования-накладной появляется обязательное поле с заказом, и цех должен его заполнять. Меняется справочник статей затрат, потому что для попередельного нужны статьи в разрезе переделов. Меняются правила распределения косвенных — база, которая годилась для котлового, для позаказного обычно не годится. Меняется набор отчетов, к которым привыкли экономисты.

И меняется срок закрытия месяца. Позаказный и попередельный считаются дольше котлового, иногда в разы, особенно если включен партионный учет. Завод, который закрывался за неделю, после перехода может закрываться за две, и к этому надо готовиться заранее, а не узнавать в первом же закрытии.

Отдельная засада — переходный период. Заказы, открытые по старым правилам, придется либо закрыть до перехода, либо вести двумя способами параллельно. Практика говорит, что чистый переход с первого числа месяца, после закрытия всех длинных заказов, обходится дешевле любой параллельной схемы.

С чего начать, если метод выбран неправильно

Сначала честно опишите, что происходит в цехе: где физически можно отделить одну единицу от другой, где накапливается полуфабрикат, какие вопросы к себестоимости задает руководство. Не то, что написано в учетной политике, а то, что есть.

Потом сопоставьте с таблицей выше и посмотрите, насколько сильно расходится. Небольшое расхождение можно вылечить настройкой аналитики без смены метода. Сильное — это проект, и его надо планировать с запасом по срокам закрытия.

И не меняйте метод в декабре. Годовая отчетность и первое закрытие по новым правилам в одном месяце — это гарантированная бессонная неделя для всей бухгалтерии.

Читайте также

• Калькулирование себестоимости: от статьи затрат до цены
• Прямые и косвенные затраты: как распределять без вранья
• Анализ себестоимости: где на самом деле искать деньги
• Себестоимость известна через месяц после того, как стала нужна
• Регламент закрытия месяца: график, чек-лист и ответственные